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浅析企业内部控制评价指标体系的构建与应用_论文


2 1年 0 月 下 总第 2 3 0  6 1 4 期  d o 1. 9 9 j i s .0 4 84 .0 I 0 07   i ' 0 3 6 / . s r 1 0 - 16 2 1. 6 6 - 1 . 浅析企业 内部控制评价 指标体 系的构建与应用  四川泛华鑫泰保 险代 理有 限公 司 刘海蓉    案例概况与分析  陈某 原来是 南京某 集 团出纳 。 自2 0 年 以来 ,他私 自对销  00 售款 截留 、利 用现金支 票等编造 各种 的理 由进行提 取现金 ,将  公 款 用 来 赌 博 , 造 成 了 公 司 直 接 经 济 损 失 达 7 余 万 元 。经 调  O 查 ,陈某 挪用 的公款 手段 很简 单 : () 接挪用 了销 售款 , 陈  1直 某 多次从营业额 中直接取 走现金 ,两年 时间里共挪 用公款 5 万  O 元 ; () 匿 了 5 出 口结 汇 的 收 入 共 2 万 元 ,将 其 提 现 金 额 和  2隐 笔 0 隐匿 收入相抵 ,使1 笔收支 的业务未在 银行 的 日记账 以及银行  3 余额 的调节 中反映 ;() 3 伪造 了1 张银行 的对账 单,将提现 的整  1 数金 额都 改成 带尾数金额 ,并将 银行代 码 “1 ”改为托 收代码    1 “8 8 ”或 者 外 汇 买卖 代 码 “ 8 。 l”   事 实上 ,陈某能够 在任期 内进行 作案贪 污7 余 万元 ,究其  0 根本在 于缺乏 了一套 能相 互牵制 约束 的机 制 。因此 ,运用 企业  内控 原 则 , 尤 其 是 按 C S 报 告 的 要 求 来 建 立 内 部 控 制 , 对 上市  OO 公 司而 言 势在 必 行 。   一 、 二 、企业 内部控制体 系的评价标准  企业 内部 控制评 估的 一般 标准 ,指 的是适用 于企业 内部 控  制评 价 的各 方面标准 ,也就 是 内部控制 整体 的运行应 该遵循 的  相关标准 以及 要实现的 目标 。它需要考核 以下几个方面 :   第 一 ,企 业 内部控制 的整体性 。企 业 内部控 制 的整 体性 包  括 了 两 层 的涵 义 :企 业 按 照 生 产 经 营 的 需 要 , 在 不 同 的 层 面 必  须 设置 的相关 内部控 制 已经 设置 。还 有一层含 义是对 生产经 营  的活动全过 程实施控 制 。在对 企业 的内部控制 整体性进 行判 断  时,还要考虑 到企业的经营规模和业 务的复杂程度等影响 。   第 二 ,企 业 内部控制合 理性 。合理 性是对企 业 内部控制 更  高层 次 的深 入要求 ,它同样也 包括 了两层 的涵 义: 首先 指 的是  企 业 内部控 制的制度 设计 以及 执行适 用性 ;二是指企 业 内部控  制 的制度 设计 以及执行 的相关经济性 。   第 三 ,企业 内部控制有 效性 。 内部 控制有 效性有 两层 的涵  四.企业内部控制评价指标体 系的相关运 用  义 :首先指 的是企业 内部控制 政策 以及措施和 国家 的法 律法 规  对 企 业 内部 控 制 整 体 的 评 价 是 由 定 性 评 价 以 及 定 量 的 评 价  没有相抵触 的条款 ;二是指 企业 中设计完整 的企业 内部控制 的  构成 的,所 以应 该将 两部分综合 计算起来 ( 公式l 计算 )从而  制 度在企 业生产经营 的过程 中可 以贯彻执行 并且发挥 其作用 ,   得 出结 论 。   实现 其 为 企 业 提 高经 营 的 效 率 、 提 供 可 靠 的财 务 报 告 以 及 遵 循   Z X %Y ( 式 1   =p q 公 ) 法 律 和法 规 提 供 出合 理 确 保 的 目标 。   注 释 :Z 表 示 综 合 的评 价 得 分 ; X 表 示 定 性 的评 价 得 分 ;Y   表示 定量 的评价得分 ;p 表示 定性 的评价得分权重 ;q 表示定  坤 三  内部控锖 定 量评价指标 ( )   Y  量 的评价得分权重 。   1 、财务类 的指标  1 内部控 制定性评 价的常规程序  . 企 业 内 部 控 制 服 务 于 企 业 的 经 营 活 动 以 及 财 务 管 理 的 活  企业 内部控 制定性 的评价可 以分 四个 步骤来进行 :   动 ,健 全 并 且 有 效 的 企 业 内部 控 制 要 能 够 保 证 企 业 的 经 营 活 动  ( )对 具 体 的 指 标 给 予相 关 评 价 。通 过 完 成 事 先 设 计 的评   1 以 及 财 务 的 活 动 进 行 顺 利 地 开 展 , 并 确 保 不 也 现 错 误 以及 舞 弊  价 表 对 企 业 内部 控 制 各 个 评 价 的 指 标 进 行 逐 项 的评 价 , 分 别 填  的情况 。尽管企业 的经营指 标 以及 财务 的指 标并不 是企业 的 内   写 出对 应 的评 价 等 级 , 比如 优 、 良 、 中 、差 等 。   部控制活 动相关具体 表现 ,但 经营 以及财务 活动方面 的一些 指  ( )将 具 体 的 指 标 等 级 量 化 成 分 数 。 比如 “ ”对 应 的 是  2 优 标 能 够 在 一 定 程 度 上 反 映 企业 内部 控 制 有 效 性 。财 务 类 的指 标  9 分 , “良”对 应 的是 8 分 , “ ”对 应 的 是 7 分 , “ ” O O 中 O 差   对 应 的是 5 分 等 , 最 后 将 分 数 集 合 统 计 ,取 它 们 的平 均 值 为指  O 包 含 以下 方 面 :   () 映企 业 盈利 的能力 指 标 。企 业 净 资产 的收 益 率= 1反 净  标 值 ( l 2 … , a1 。 a ,a , l   ) 利 润/ 资产 ,这项 指标 能够 反映 公


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